Оценка нематериальные активы: Оценка нематериальных активов — пример оценки активов за 7 шагов – Оценка нематериальных активов

Оценка нематериальных активов

Оценку стоимости нематериальных активов можно рассматривать как комплексную оценку основных фондов компании, включающую нематериальные, капитальные активы и оценку капитализации предприятия в целом.

Активы, как материальные, так и нематериальные, имеют конкретную ценность и рыночную стоимость. Важно четко понимать все факторы, влияющие на капитализацию компании.

В условиях перехода страны на инновационный путь развития возрастает роль института интеллектуальной собственности (ИС), который должен способствовать производству наукоемкой, конкурентоспособной продукции, обеспечивающей высокие темпы развития и структурные преобразования в экономике.

Процесс создания и использования интеллектуальной собственности требует эффективного управления посредством разработки интегрированной системы по выявлению, регистрации и управлению объектами ИС.

В настоящее время каждая организация, инвестирующая в создание новых продуктов и объектов, занимающаяся инновационным развитием, нуждается в создании системы управления интелектуальной собственностью.

Нематериальными активами могут быть признаны активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, стоимость которых может быть достаточно точно измерена. Активы должны иметь признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных. НМА не имеют физической формы, могут использоваться в деятельности организации, способны приносить организации экономические выгоды.

Существуют три критерия измерения ценности нематериальных активов, лаконично сформулированные американским экономистом Леонардом Накамурой:

  • как финансовый результат от инвестиций в НИОКР, программное обеспечение, продвижение бренда компании и т.д.;
  • как затраты на создание и разработку результатов интеллектуальной деятельности, покупку лицензий и т.д.;
  • с точки зрения прироста операционной прибыли за счет использования нематериальных активов.

Mетоды оценки стоимости нематериальных активов

Выделение нематериальных активов в самостоятельный объект бухгалтерского учета предполагает обязательное решение вопросов об их оценке. Согласно МСФО (IAS 38 «Нематериальные активы») к оценке нематериальных активов, так же как и к оценке любого актива, можно применить три известных подхода:

Сравнительный (рыночный) подход

Данный подход основывается на идее, что рациональный инвестор или покупатель не заплатит за конкретный объект нематериальных активов больше той суммы, в которую ему обойдется приобретение другого объекта нематериальных активов с сопоставимой полезностью (сопоставимым качеством). Сравнительный (рыночный) подход к оценке нематериальных активов предполагает определение стоимости нематериального актива, полученного организацией, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Если при оценке объекта нематериальных активов можно найти достаточное количество аналогов, полученная с помощью данного подхода величина его стоимости будет наиболее точной по сравнению с величинами, определенными другими подходами, т.е. будет иметь минимальную погрешность. В этом состоит главное достоинство сравнительного (рыночного) подхода.

Однако применение сравнительного (рыночного) подхода для оценки нематериальных активов затруднено вследствие того, что такие объекты являются практически неповторяемыми. Существуют объекты, например патенты, товарные знаки или права на произведения искусства, к которым просто невозможно подобрать аналоги. К тому же нематериальные активы чаще всего продаются в составе бизнеса, отдельная их продажа происходит довольно редко.

Затратный подход

При применении затратного подхода стоимость объекта нематериальных активов определяется исходя из суммы затрат на его создание или приобретение. Главным преимуществом затратного подхода является несложность получения исходных данных для расчета стоимости нематериальных активов, кроме того, все затраты могут быть подтверждены документально.

Следует отметить, что в настоящее время в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, рассчитанной на основе затратного подхода. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) данный вид оценки называется себестоимостью.

Порядок расчета фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов зависит от пути их поступления в организацию. Как известно, нематериальные активы могут поступать в организацию различными путями. Среди них можно выделить следующие:

  • приобретение за плату;
  • создание внутри организации;
  • обмен на другое имущество;
  • безвозмездное получение;
  • внесение в качестве вклада в уставный капитал;
  • приватизация государственного и муниципального имущества.

Одним из недостатков затратного подхода является несоответствие затрат настоящего времени их стоимости в будущем. Существующие методы оценки нематериальных активов в рамках затратного подхода не в полной мере учитывают инфляционное изменение покупательной способности денег, а также возможность денег приносить доход при условии их разумного инвестирования в альтернативные проекты.

Доходный подход

В отличие от затратного подхода, доходный подход позволяет оценить возможные экономические выгоды, которые могут принести нематериальные активы. В зарубежной практике такие выгоды принято называть справедливой стоимостью.

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

В экономической литературе вопрос использования в отечественной бухгалтерской практике справедливой стоимости как вида оценки объектов учета в настоящее время является предметом дискуссии. Аргументами в пользу учета по справедливой стоимости является то, что справедливая стоимость предоставляет более объективную основу для оценки будущих денежных потоков по сравнению с методом фактических затрат, обеспечивает основу для сопоставимости информации об активах, наилучшим образом сочетается с принципами активного менеджмента и способствует более объективной оценке результатов работы менеджмента.

В качестве одного из основных недостатков учета по справедливой стоимости отмечаются значительные сложности определения справедливой стоимости в условиях отсутствия активного рынка. Они влекут за собой и другой отрицательный момент, связанный с использованием справедливой стоимости, – высокую трудоемкость и большие дополнительные издержки, вызванные необходимостью привлечения профессиональных оценщиков.

Существенным недостатком оценки активов по справедливой стоимости экономисты считают невозможность документального подтверждения данной оценки во многих случаях и вероятность манипуляций с оценками, что не позволит бухгалтерскому учету выполнять одну из своих основных функций – контрольную. Как известно, контрольная функция бухгалтерского учета выполняется только при отражении свершившихся фактов хозяйственной деятельности организации. Кроме того, бухгалтерская информация имеет юридическую силу, если она подтверждена соответствующими документами.

Представляется, что справедливую стоимость можно применять в отечественной практике, но не в текущем учете, а при раскрытии информации в пояснениях к основным формам бухгалтерской отчетности. Выносимая в пояснения информация необязательно должна формироваться на счетах бухгалтерского учета, ее можно определять расчетным путем. Следовательно, оценивать объекты нематериальных активов по справедливой стоимости, определенной на основе доходного подхода, можно для целей раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.

Проблемным вопросом, возникающим при оценке активов организации по справедливой стоимости, является выбор показателя, который наиболее достоверно отражает эту стоимость.

Существует множество подходов к определению справедливой стоимости, а следовательно, и отражающих ее показателей. Например, выразителем справедливой стоимости может являться при определенных условиях рыночная стоимость, восстановительная стоимость с учетом износа, дисконтированная стоимость и другие виды стоимостей. В зарубежной практике чаще всего наилучшим показателем справедливой стоимости актива признают его рыночную стоимость. Однако данные понятия не уравниваются.

Рыночная стоимость в полной степени соответствует понятию справедливой стоимости только в условиях активного рынка, т.е. рынка, на котором цены определяются спросом и предложением, сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга. В силу специфики нематериальных активов активный рынок для них практически отсутствует.

Как уже отмечалось, одним из показателей справедливой стоимости может быть дисконтированная стоимость. Использование метода дисконтирования для определения справедливой стоимости активов организации имеет ряд преимуществ.

Во-первых, метод дисконтирования позволяет преодолеть справедливость только на момент сделки. Во-вторых, при его использовании учитывается полезность актива с точки зрения будущих экономических выгод, связанных с владением данным активом. В-третьих, дисконтированная стоимость менее подвержена колебаниям рыночной конъюнктуры, поскольку базируется на факторах, наиболее полно учитывающих возможные характеристики активов: генерируемых активами денежных потоках во времени и всевозможных рисках.

Стоимость нематериальных активов

Сегодня отсутствуют данные о стоимости объектов интеллектуальной собственности, а фондовый рынок недостаточно развит. Поэтому из перечисленных выше методов необходимо особо выделить затратный. Он позволяет изучить стоимость каждой составной части нематериального актива, а затем путем суммирования определить его итоговую цену.

Процедура оценки объектов интеллектуальной собственности включает несколько этапов. Вначале производится анализ структуры нематериальных активов, определяются ее составные части. Затем по отдельности производится оценка элементов и выбирается наиболее подходящий метод для анализа составных частей, производятся расчеты.

На третьем этапе исследуется степень износа составных частей объекта ИС. Износ в данном случае означает утрату полезности и, соответственно, стоимости. Так, оценка патента учитывает моральный износ, связанный с появлением новых, усовершенствованных аналогов запатентованного изобретения.

В конце рассчитывается остаточная стоимость всех частей объекта интеллектуальной собственности и производится ее суммарная оценка. Остаточную стоимость нематериального актива можно рассчитать путем вычитания накопленного износа из его первоначальной стоимости.

Осуществив оценку рыночной стоимости нематериальных активов и иных результатов интеллектуальной деятельности, можно решить следующие задачи:

  1. увеличение капитализации компании;
  2. выделение дополнительных активов, имеющих самостоятельный коммерческий интерес;
  3. оценку размера материального ущерба при незаконном использовании нематериальных активов третьими лицами.

Интеллект и энергия

Оценка НМА имеет колоссальное значение для компаний, ведущих хозяйственную деятельность в какой-либо высокотехнологичной отрасли, например в энергетической. В условиях жесткой конкуренции в этой отрасли только уникальный характер интеллектуальной собственности предприятия может обеспечить достаточно прочные и высокие барьеры в долгосрочной перспективе. Это позволит получать стабильные доходы на рынке от монопольного использования новых технологий или продажи патентов и лицензий.

Основными проблемами отечественных компаний, работающих на рынке энергетики, является отсутствие нормативно-правовой базы, подтверждающей разработку, создание и использование интеллектуальной собственности. Управление интеллектуальной собственностью отечественных энергетических предприятий, как правило, осуществляется специалистами, не владеющими механизмами правового регулирования для защиты от недобросовестной конкуренции.

Создание эффективной системы управления интеллектуальной собственностью предприятия способно сократить инновационные риски и облегчить процесс вывода инновационных технологий на энергетический рынок.

Безусловно, если организация хорошо известна и уже завоевала репутацию благодаря длительному существованию на рынке, стоимость объектов интеллектуальной собственности может составлять значительную долю ее общей стоимости.

Однако приходится признать, что стоимость объектов интеллектуальной собственности довольно часто недооценивается в практике российского бизнеса. Между тем умелое использование сведений о реальной стоимости нематериальных активов может значительно укрепить положение на рынке для компании любого масштаба.

Особенности оценки стоимости нематериальных активов

Сложность оценки НМА в первую очередь обусловлена трудоемкостью количественного определения результатов коммерческого использования данных активов, находящихся на той или иной стадии разработки, промышленного освоения или использования, в силу влияния целого ряда разнонаправленных факторов.

Здесь мы рассматриваем методы оценки объектов интеллектуальной собственности и обсуждаем полные права собственности на них. Но на практике гораздо чаще приходится определять стоимость отдельных частей имущественных прав на использование объектов интеллектуальной собственности, появляется конкретная задача оценки стоимости нескольких лицензионных договоров.

Опыт западных стран показывает, что для оценки стоимости таких договоров может применяться метод стандартных ставок лицензионных отчислений, таких как ставка за использование объекта ИС. Размер ставки исчисляется в зависимости от рентабельности использования данного объекта, а также от периода использования объекта интеллектуальной собственности, объемов производства, затрат на его создание, а также ряда других факторов. В основном лицензионные ставки определяются процентным отношением от цены единицы продукции, выпускаемой за счет использования объекта ИС, от чистого дохода либо от суммы продажи запатентованной продукции.

Экономический эффект

При проведении оценки объектов интеллектуальной собственности наиболее сложной задачей является определение экономического эффекта от использования нематериального актива. Важная задача – определить долю чистого дохода, получаемого конкретно от использования оцениваемого актива, для чего обычно применяется факторный анализ. Например, использование изобретения позволяет получить чистый доход благодаря снижению себестоимости продукции, повысить стоимость продукции путем улучшения ее качества, увеличить объем продаж, снизить налог на прибыль.

Серьезной трудностью в определении стоимости нематериальных активов является то, что для их внедрения в производство требуются инвестиции. Частью чистого дохода от реализации инвестиционного проекта является доход от использования объекта ИС. В этой связи необходимо вначале разработать инвестиционный проект, составить бизнес-план, в котором рассчитать ожидаемый чистый ежегодный доход. Затем — выделить ту часть дохода, которую можно отнести к используемому нематериальному активу.

При этом долевой коэффициент рассчитывается с учетом фактора получения экономии, а применение некоторых изобретений позволяет снизить сумму налога на прибыль.

При оценке нематериальных активов за риск определяется повышенная премия, поскольку вложения в данные активы отличаются большой рискованностью. Использование НМА в хозяйственном обороте фирмы позволяет оптимизировать налог на прибыль. Но предварительно необходимо провести грамотную оценку стоимости нематериальных активов, они должны быть поставлены на баланс фирмы как объекты ИС.

Оценка нематериальных активов компании представляет собой определение стоимости пяти главных видов объектов интеллектуальной собственности: объектов авторского права, коммерческой тайны, промышленной собственности, гудвилла, других (нетрадиционных) видов объектов интеллектуальной собственности.

При проведении оценки стоимости объектов ИС необходимо принимать в расчет объекты, учитываемые и не учитываемые в балансе предприятия. Например, деловая репутация (гудвилл) не учитывается в балансе компании. Но этот нематериальный актив должен быть обязательно учтен при оценке стоимости бизнеса, так как в ряде случаев может оказать значительное влияние на капитализацию компании.

Будущие выгоды

Традиционная система бухгалтерского учета нематериальных активов и интеллектуальной собственности в компании происходит тем же образом, что и учет материальных активов. Это приводит к тому, что денежные потоки и потоки прибыли, построенные по данным бухучета, искажают действительную ценность нематериальных активов и капитализации компании. Стоимость НМА играет важную роль при определении общей стоимости предприятия.

Для создания в организации полноценной системы управления ИС необходимо приведение нормативно-правовой базы предприятия в соответствие с законодательством РФ в части учета нематериальных активов.

Объекты интеллектуальной собственности могут приносить компании значительную экономическую выгоду в будущем, например, при оказании услуг, на производстве, для управленческих нужд или в предпринимательской деятельности.

Таким образом, организация имеет право на получение тех экономических выгод, которые в будущем принесут ей нематериальные активы, в случае, если она обладает надлежаще оформленными документами, подтверждающими существование самого актива и права на него, а также имеет контроль над объектами ИС.

Эффективное управление нематеральными активами и их вовлечение в оборот является одним из условий повышения конкурентоспособности предприятия. Поэтому важно рассматривать интеллектуальную собственность не только с точки зрения ее защиты, но и с точки зрения оценки ее практической рыночной стоимости.

Методы оценки нематериальных активов

Актуально на: 11 июля 2017 г.

Виды нематериальных активов (НМА) и их классификацию по различным признакам мы приводили в нашей консультации. Для любых видов нематериальных активов одним из основных критериев их признания является возможность достоверного определения первоначальной стоимости НМА. О способах оценки НМА и их амортизации расскажем в этом материале.

НМА: какие оценки бывают

Выделяют оценку, которая производится в момент принятия нематериальных активов на учет, а также оценку, которая может быть произведена в отношении уже учтенных ранее объектов НМА.

Та оценка, которая окончательно формируется в момент принятия объекта НМА к бухгалтерскому учету на счет 04 «Нематериальные активы, именуется «первоначальная стоимость» (п. 6 ПБУ 14/2007, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, оценка, которая может быть произведена после того, как первоначальная стоимость уже сформирована, называется «последующая оценка».

Определяем первоначальную стоимость НМА

Сгруппируем в таблице существующие методы оценки нематериальных активов при их первоначальном признании, указав основные способы определения первоначальной стоимости НМА для каждого конкретного варианта поступления актива. Необходимо помнить, что перечень включаемых в первоначальную стоимость НМА затрат является открытым. По сути, в первоначальную стоимость НМА включаются все расходы, напрямую связанные с приобретением НМА и подготовкой его к использованию в запланированных целях. А когда объект НМА отнесен к инвестиционным активам, даже проценты по полученным займам и кредитам при определенных условиях могут быть включены в первоначальную стоимость актива (п. 10 ПБУ 14/2007).

Порядок первоначальной оценки НМА будет зависеть от способа поступления объекта в организацию:

Способ поступления НМА в организациюПорядок определения первоначальной стоимости
Приобретение за платуСуммируются фактические расходы, связанные с приобретением объекта НМА (п. 8 ПБУ 14/2007):
— суммы по договору об отчуждении исключительных прав;
— таможенные пошлины, сборы;
— государственные, патентные и иные пошлины;
— вознаграждения посредническим организациям;
— стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА
Создание самой организациейПервоначальная стоимость актива определяется исходя из (п. 9 ПБУ 14/2007):
— стоимости работ (услуг) по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;
— расходов на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием НМА, и страховых взносов с данных выплат;
— расходов на содержание и эксплуатацию (в т.ч. амортизация) основных средств и другого имущества, которые используются при создании объекта НМА
Внесение в счет вклада в уставный капиталПервоначальная стоимость определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителями (п. 11 ПБУ 14/2007). При внесении НМА в уставный капитал хозяйственных обществ нужно привлекать независимого оценщика. И стоимость вносимого в уставный капитал актива не может быть оценена учредителями выше стоимости, определенной независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ)
Получение безвозмездноПервоначальная стоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости объекта НМА на дату его оприходования в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Эта стоимость равна величине, которая была бы получена при продаже объекта НМА на эту дату (п. 13 ПБУ 14/2007)
Получение по договору меныПервоначальная стоимость НМА определяется по стоимости переданного в обмен другого актива (п. 14 ПБУ 14/2007)

Оценка НМА после принятия на счет 04 «Нематериальные активы»

В число видов оценки нематериальных активов, как мы уже сказали, включается последующая оценка НМА. Такая оценка производится при (п. 16 ПБУ 14/2007):

  • переоценке нематериальных активов;
  • обесценении НМА.

Коммерческая организация вправе проводить на конец отчетного года переоценку до текущей рыночной стоимости объектов НМА, по которым существует активный рынок (п. 17 ПБУ 14/2007). При этом, проведя хоть раз переоценку, в дальнейшем делать это нужно будет регулярно, чтобы учетная стоимость НМА существенно не отличалась от их текущей рыночной (п. 18 ПБУ 14/2007).

Обесценение НМА организация вправе проводить в соответствии с МСФО (п. 22 ПБУ 14/2007).

Способы амортизации НМА

Способ поступления и порядок определения оценки объектов НМА не влияет на выбор способа их амортизации. Амортизация НМА может производиться любым из следующих способов (п. 28 ПБУ 14/2007):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

И только в отношении положительной деловой репутации применяется всегда только линейный способ амортизации (п. 44 ПБУ 14/2007).

Подробнее о способах начисления амортизации НМА мы рассказывали в нашей отдельной консультации.

Также читайте:

Оценка нематериальных активов.

Нематериальный актив может приобретаться компанией различными способами: за плату, путем самостоятельного создания, по линии государственных субсидий, в результате обмена.

Независимо от обстоятельств приобретения первоначально не­материальный актив должен оцениваться по себестоимости. Прин­ципы и слагаемые, формирующие себестоимость актива, приобре­тенного за плату.

В себестоимость НМА включаются все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с формированием НМА и доведением их до того уровня, на котором они находятся на момент составления от­четности. В затраты на приобретение включаются стоимость покупки, импортные пошлины и налоги (кроме возмещаемых госу­дарством), транспортные и другие затраты, относящиеся непосред­ственно к процессу приобретения НМА.

Пример, приведенный ниже, иллюстрирует порядок формирова­ния себестоимости нематериального актива, приобретенного с от­срочкой платежа.

Пример 1. Компания А приобрела эксклюзивные права на патент, раз­работанный компанией Б. Оплата патента осуществляется по следующей схеме: 500 тыс., долл. уплачиваются сразу, 200 тыс. долл. — с отсрочкой на год. Кроме того, юридические расходы компании А по сопровождению дан­ного контракта составили 100 тыс. долл. В стране, где работает компания А, за регистрацию патентных прав взимается гербовый сбор в размере 1 000 долл. Необходимо определить первоначальную стоимость приобретенного патента, если стоимость капитала компании А составляет 10%.

Все перечисленные в примере расходы компании А должны быть вклю­чены в себестоимость нематериального актива. Предварительно дисконти­руется сумма отсроченного платежа (коэффициент дисконтирования — 1,1): 200 х 1 : 1,1 — 182 (тыс. долл.).

Таким образом, первоначальная стоимость актива составит 783 тыс. долл. (500 + 182 + 100 + 1).

Нематериальный актив может быть создан компанией самостоятель­но. На основе изложенного оценку нематериальных активов в этом случае следует производить с учетом двух этапов создания: исследова­ний и разработок. На первом этапе нематериальный актив не призна­ется, а следовательно, не оценивается. На втором этапе такая оценка производится, что иллюстрируется следующим примером.

Пример 2. Компания создает новую технологию производства. В те­чение первого финансового года затраты распределялись следующим об­разом: с 1 января до 31 августа — 2 000 долл., с 1 сентября до 31 декабря -1 000 долл. 1 сентября компания могла доказать, что новая технология отвеча­ет критериям признания нематериального актива. Сумма чистых денежных поступлений (за вычетом расходов на завершение разработок и подготовку проекта к использованию), ожидаемая от использования нового технологи­ческого процесса, 1 500 долл. Каков порядок признания нематериально­го актива в финансовой отчетности компании за первый год?

Во втором финансовом году затраты компании составили 4 500 долл. На конец этого года чистая продажная стоимость актива оценивалась в 4 000 долл. В какой оценке следует признать нематериальный актив в финансовой от­четности компании второго года деятельности?

1. Расчеты первого финансового года будут следующими. До 1 сентября у компании еще не существовало нематериального актива, способного при­носить будущие экономические выгоды. Поэтому расходы, понесенные компанией до этого периода (2 000 долл.), не капитализируются, а отража­ются как расходы отчетного периода. Эта сумма никогда не будет включена в себестоимость созданного технологического процесса.

При оценке нематериального актива следует учесть затраты, понесен­ные компанией после 1 сентября — даты соответствия созданной техноло­гии критериям признания нематериального актива. Тогда историческая сто­имость (себестоимость) актива составит 1 000 долл.

В балансе нематериальный актив должен признаваться в сумме, наи­меньшей из двух величин: исторической стоимости и чистой стоимости продаж. Первая составляет 1 000 долл., вторая 1 500 долл. Таким образом, в финансовой отчетности компании 2 000 долл. будут признаны как расхо­ды в отчете о прибылях и убытках, а 1 000 долл. — в балансе как нематери­альный актив.

2. Во втором финансовом году стоимость нематериального актива со­ставит 5 500 долл. (1 000 + 4 500).

Однако в балансе в соответствии с принципом осмотрительности он будет признан по наименьшей из возможных оценок по чистой стоимости про­даж, составившей 4 000 долл. Разница между этими суммами в 1 500 долл. будет признана в отчетности убытком от обесценения (см. МСФО 36),

В отдельных случаях нематериальный актив может быть получен компанией безвозмездно или за номинальную плату по линии пра­вительственных субсидий (например, права посадки в аэропорту, ли­цензии на радио- и телевещание, импортные квоты, квоты на за­грязнение окружающей среды). В этом случае согласно МСФО 20 нематериальный актив оценивается по справедливой стоимости или по себестоимости (которая может быть равна нулю).

Пример 3. Организация СМИ получила лицензию на радиовещание, справедливая стоимость которой составляет 5 000 долл., уплатив регистра­ционный сбор 500 долл.

Данный нематериальный актив первоначально может быть признан по себестоимости (500 долл.) или по справедливой стоимости (5 000 долл.).

При получении нематериального актива путем обмена возможны два случая:

1) обмен осуществлен на несходный актив;

2) нематериальный актив получен в обмен на актив со сходными техническими характеристиками и справедливой стоимостью.

В первом случае полученный нематериальный актив оценивается по справедливой стоимости переданного актива плюс (минус) пере­данные (полученные) денежные средства.

Во втором случае нематериальный актив признается по балансо­вой стоимости полученного актива. Прибыли (убытки) по таким операциям признаваться не должны.

Последующие затраты на нематериальные активы. МСФО 38 опре­деляет, что затраты, понесенные после первоначального признания нематериального актива, или затраты после завершения его созда­ния признаются обычно расходами финансового года. Исключени­ем являются случаи, когда:

• существует вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначаль­но определенных размеров;

• эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

При выполнении названных условий последующие затраты ка­питализируются. Изложенный подход применяется и при учете по­следующих затрат на основные средства.

Последующая оценка (переоценка) нематериальных активов. Необ­ходимость проведения переоценки нематериальных активов объяс­няется изменениями их рыночных цен. Как и в случае с основными средствами, стандартом предусмотрены два подхода к проведению переоценки: основной и допустимый альтернативный.

Сущность основного подхода в том, что нематериальные активы признаются в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом последующей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Допустимый альтернативный подход означает признание актива по переоцененной сумме, представляющей собой справедливую сто­имость на дату переоценки, уменьшенную на сумму накопленной амортизации и убытков от обесценения. На практике этот подход применяется крайне редко.

Допустимый альтернативный подход запрещает:

  • проведение переоценки нематериальных активов, не признан­ных ранее активами;

  • первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличных от себестоимости.

Сумма дооценки нематериального актива списывается в кредит счета «Капитал», субсчет «Резерв переоценки» (если речь не идет о восстановлении ранее произведенной уценки, списанной на расход). Сумма уценки нематериального актива признается расходом перио­да (кроме случаев, когда она покрывается суммой ранее произведен­ной дооценки этого актива).

Обесценение нематериальных активов должно при­знаваться в отчетности компании в соответствии с МСФО 36 «Обес­ценение активов».

Цель проведения тестирования активов на их обесценение — обеспечение возмеще­ния их балансовой стоимости.

Оценка НМА | Современный предприниматель

Денежная оценка нематериальных активов (интеллектуальной собственности, гудвилл, имущественных прав, отсроченных затрат) подразумевает определение стоимости неимущественных объектов предприятия. Что в себя включают НМА бизнеса? Как активы принимаются к учету? Рассмотрим основные методики оценки НМА.

Понятие и оценка нематериальных активов

В процессе своей деятельности компании обязаны вести учет всех финансово-хозяйственных операций. Это касается не только отражения объектов основных средств, ТМЦ, но и формирование объективной информации о нематериальных активах. Основным регламентирующим документом в области оценки нематериальных активов является ПБУ 14/2007. Здесь четко прописан порядок учета НМА, в том числе:

  • Правила первоначальной оценки нематериальных активов.
  • Последующая оценка НМА и интеллектуальной собственности.
  • Механизм амортизации и списания НМА.
  • Отражение операций по правам на работу с НМА.
  • Порядок раскрытия данных в бухучете компании.

Методика оценки стоимости нематериальных активов может базироваться на различных способах и не всегда за основу берется рыночная цена. Понятно, что это наиболее объективный показатель в условиях сопоставимости, но не все объекты НМА могут иметь аналоги и подвергаться сравнению. К примеру, это права на редкие предметы искусства или специфические патенты. В этом случае рекомендуется применять затратный или доходный способ. Специалисты советуют пользоваться оптимальной методикой для оценки НМА в зависимости от их видов по таблице Г. Смита и Р. Парра.

Принятие к учету НМА

При постановке на учет купленных активов или внесенных в уставный капитал в качестве вклада оценка основных средств и нематериальных активов выполняется – по их первоначальной стоимости. Согласно разделу II ПБУ 14/2007 этот подход предполагает вычисление реальной текущей стоимости объекта на момент принятия на баланс. Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется, исходя из затрат покупателя.

Фактическими издержками при первоначальной оценке стоимости купленных нематериальных активов признаются:

  • Уплаченные продавцу (правообладателю) суммы за отчуждение прав в соответствии с договорными условиями.
  • Таможенные сборы и платежи.
  • Госпошлины, патентные сборы, невозмещаемые налоги, иные суммы в связи с приобретением НМА.
  • Посреднические и агентские вознаграждения.
  • Консультационные, экспертные, информационные расходы.
  • Прочие суммы, уплачиваемые в процессе приобретения НМА и доведения актива до планируемого использования.

Говоря кратко, оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости, включает все фактические издержки покупателя при покупке объекта для формирования достоверной картины о расходах компании. Если НМА не приобретается, а создается компанией самостоятельно, к фактическим расходам также следует отнести:

  • Зарплату занятых в производстве работников и налоги с нее.
  • Суммы за выполненные сторонними предприятиями услуги.
  • Амортизационные, эксплуатационные издержки по содержанию занятых в производстве ОС.
  • Прочие расходы, возникающие в процессе производства актива.

В учете организации для отражения информации об оценке интеллектуальной собственности и нематериальных активов используется «Справка о затратах, входящих в стоимость НМА».

Переоценка НМА

Первоначальная стоимость активов не подлежит изменению, за исключением ситуаций, предусмотренных ПБУ 14/2007 и другими законодательными актами РФ. Согласно ст. 17 коммерческим фирмам разрешается выполнять переоценку НМА с периодичностью не чаще, чем раз в год и по состоянию на конец календарного периода. Расчеты производятся путем изменения остаточной стоимости объекта для соответствия реалиям рынка.

Обратите внимание! Если предприятие хотя бы раз провело переоценку, в дальнейшем необходимо регулярно выполнять такую процедуру, то есть каждый год (ст. 18).

Результаты мероприятия могут увеличить балансовую стоимость, тогда производится дооценка объектов, или уменьшить – отражается уценка. Типовые проводки выполняются следующим образом:

  • Д 04 К 83 – сумма дооценки отнесена на добавочный капитал.
  • Д 91.2 К 04 – сумма уценки отнесена на прочие расходы компании.
  • Д 04 К 91.1 – на прочие доходы отнесена сумма дооценки, равная произведенной ранее уценке.
  • Д 91.2 К 04 – на прочие расходы отнесена сумма уценки, равная произведенной ранее дооценке.

Вывод – чтобы не столкнуться с претензиями налоговых инспекторов, необходимо правильно организовать учет НМА: понятие, состав и порядок оценки нематериальных активов регулируются Положением 14/2007. А для отражения действующих на предприятии правил учета существует учетная политика, где подробно раскрывается механизм принятия на баланс активов, алгоритм оценки и последующей переоценки стоимости.