Как с осно перейти на усн в 2020 году – Алгоритм действий при переходе организации с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Обновление: 29 августа 2019 г.

Перейти с упрощенной системы налогообложения на общую систему можно как добровольно, так и принудительно — в случае утраты права на применение УСН (п. 1 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Как перейти с УСН на ОСНО, расскажем в данной консультации.

Переход с УСН на ОСНО

Ответ на вопрос: как с УСН перейти на ОСНО, зависит от основания прекращения применения упрощенки.

Организации (предприниматели), решившие добровольно перейти с УСН на ОСН, могут начать применять основной режим налогообложения только со следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Для того чтобы осуществить переход на общую систему налогообложения с УСН, необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 15-го января года, с начала которого планируется применять ОСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление направляется по форме N 26.2-3, утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/[email protected]

Компании (ИП), потерявшие право применения упрощенки в результате нарушения требований, определенных в п. 4 ст. 346.13, п. 3, п. 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ, обязаны перейти на иной режим с начала квартала, в котором допущено нарушение условий применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае необходимо представить в ИФНС сообщение в течение 15-ти календарных дней по окончанию квартала, в котором были нарушены требования к УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Сообщение направляется по форме N 26.2-2, утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/[email protected]

Переход с УСН на ОСНО: особенности

Переход на УСН, на ОСНО или на иной режим налогообложения сопровождается рядом особенностей.

Организации и предприниматели при переходе с упрощенки на ОСН с использованием метода начисления должны учитывать следующие правила:

  • В первом месяце применения ОСН в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, исчисленную методом начисления, включается выручка от реализации товаров (услуг) в период применения упрощенки, которая не была оплачена покупателями (заказчиками) до даты перехода на ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
  • В первом месяце применения ОСН в состав расходов при исчислении налога на прибыль методом начисления включаются затраты на приобретение товаров (услуг) в период применения упрощенки, которые не были оплачены до даты перехода на ОСН. А также невыплаченная заработная плата и неуплаченные страховые взносы (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.05.2017 N 03-11-06/2/26921).
  • В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, исчисленную методом начисления, не включается выручка от реализации товаров (услуг), предоплата за которые была получена до даты перехода на ОСН. Ведь полученные авансы учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу при УСН (подп. 1 п. 1 ст. 251, ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
  • Если у компании (переходящей с УСН «доходы минус расходы») числятся ОС и НМА, стоимость которых не полностью учтена при расчете налога, то несписанный в расходы при УСН остаток стоимости имущества переносится в налоговый учет на ОСН, в качестве остаточной стоимости ОС (НМА) (Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34). При переходе на ОСН с УСН «доходы» определять налоговую остаточную стоимость имущества не требуется (Письмо Минфина России от 11.03.2016 N 03-03-06/1/14180).
  • По ОС и НМА, приобретенных на ОСН, далее использующихся в период применения УСН, и по которым на дату возврата на ОСН в учете числится остаток несписанной стоимости, необходимо определить налоговую остаточную стоимость. Она рассчитывается как разница между величиной остаточной стоимости имущества на дату перехода с ОСН на УСН и суммой расходов, списанных в период применения УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

НДС при переходе с УСН на ОСНО

В связи с переходом с упрощенки на основной режим организации и предприниматели становятся плательщиками НДС (п. 2, п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Исчислять НДС нужно с начала того квартала, в котором произошел переход на ОСН (п. 3, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В переходный период для исчисления НДС применяется следующие правила:

  • Суммы входного НДС по товарам (услугам), приобретенным, но не используемым и не отнесенным к расходам при УСН, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором произошел переход на ОСН, при выполнении условий, прописанных в ст. 171 НК РФ (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709).
  • Принятие к вычету сумм входного НДС по ОС и НМА, учтенных в расходах в период применения УСН, после перехода на ОСН не предусмотрено (ст. 171, ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/[email protected]).

Также читайте:

С УСН на ОСН в 2020 году: подбиваем расходы

Если с 2020 года вы по собственной воле оставляете упрощенку ради общего режима, обратите внимание на следующие расходы (см. письмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6):

  • На приобретение основных средств. Если это произошло в период применения УСН, расходы вы должны были полностью списать для единого налога в периоде приобретения. Поэтому на момент перехода на ОСН остаточная стоимость таких объектов будет равна нулю. Значит, амортизировать для прибыли будет нечего. Если же ОС были приобретены на общем режиме, до перехода на специальный, их остаточная стоимость будет равна разнице между остаточной стоимостью на дату перехода на УСН и расходами, учтенными для упрощенки. С нее и будете начислять амортизацию;

Подробнее читайте: «Учет основных средств при УСН в 2019 — 2020 годах».

  • На изготовление собственной продукции. Ее стоимость формируют, в том числе расходы на сырье и материалы, оплату труда, проценты по кредитам, работы и услуги третьих лиц и др. Эти затраты упрощенцы списывают по мере оплаты. Для налога на прибыль можно будет признать те, которые вы не успели учесть при УСН;

  • По оплате покупных товаров. Для целей УСН они признаются по мере реализации. Если на упрощенке вы приобрели, оплатили, но не продали товары покупателям, их стоимость можно будет включить в расходы по прибыли (см. также определение ВС РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Причем это возможно, даже если в прошлом году от покупателя вы получили за них аванс.

См. также: «Учет списания товаров при применении УСН».

Обратите внимание! О добровольном уходе с УСН вы должны были оповестить налоговиков до 15 января. Если уведомление не было подано, применять ОСН вы не вправе.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Кто в 2020-ом слетит с ЕНВД и как оформить уход на УСН

Так у большинства арендаторов, ныне, и липовых то на руках нет- и ничего……

И как они будут учитывать доходы? Если я рассчитываюсь налом? Приходить домой и считать количеств…

Еще в некоторых городах ведут на местных сайтах и вконтакте списки недобросовестных арендаторов. …

Опечатка. За 2019 год

А зачем это арендатору надо? Вы вот будете что-то арендовать, согласитесь на липовый договор? ;)…

Можно заключить договор безвозмездного пользования жилым помещением…

А вы обратили внимание, что все рухнуло на сорок дней Лужкову?Вот на ком все держалось-то!!!Матер…

Ну так всё по классику:» Люди поддерживают друг друга, выступают на собраниях, выручают, пом…

На родину полетели …

Наталья спрашивает, есть ли у Мишустина понимание? При этом, рекомендует его как хорошего админис…

Микрозайм возьмут)))

Автор так и не сказал, каким образом вычеслят. В крайнем случае в договоре указывать 500 руб в ме…

Ничего, деньги быстро найдутся, как только предприниматели узнают, что налоговиков сократили 😉 Н…

Не у всех есть деньги,чтобы подключить ТКС. Многие считают(говорят),что дорого. Почта ненадежна,х…

К тому, что чтобы сдать отчетность, не надо куда-то ездить и стоять в очередях….

уменьшение максимальной ежедневной процентной ставки по микрокредитам до 1 процент…

к чему этот вопрос?)

Мишустин назвал ситуацию со здравоохранением грустной, но обещал «заниматься».Опять пироги будет …

По правилам бухучета, лизинг не «виден» в балансе компании.Скоро будет виден….

Простите, вы так и живете в 90-х годах прошлого столетия? …

Т.е. вы считаете, что компания до 15 марта не выплатила зарплату и не перечислила НДФЛ? Ну знаете…

«И смех, и Греф», а я то думала, откуда ниточка из какой иголочки. …

Достойно это как?

Так у него и работы больше

Глупость) Премии — это то,за счет чего выживают ифнс по небольшим городам и селам (вроде моей). Н…

Надо возвращать мужика. а то экономика развалится…

«По данным аналитиков Финансового университета при Правительстве РФ, проанали…

Всю реформу налоговой за период работы мишустина можно назвать одним словом= государственный рэке…

и даже что удержан не факт, т.к. удерживается в момент выплаты после признания, а когда зп будет …

исчислен и удержан — да, а вот что перечислен не факт

Здравствуйте.При УСН 6% при расчете доходов будет учитываться вся выручка? без учета расходов….

И зачем вы это написали? Сейчас прочитают и продлят срок до 5 лет….

В информации ПФР указано, что при подаче сведений о работнике впервые (будь то прием, перевод, ув…

Какая ещё битва? Фигура на престоле в 2014 не сменится.А подтанцовка кого всерьёз интересует? …

Это ставленник Кудрина. Америка рулит.

Меняем ОСН на «упрощенку»: переходные сложности

Для этого вам необходимо «поднять» документы на покупку этих товаров и материалов и убедиться, что «входной» НДС содержался в цене покупки. Если НДС там присутствовал и принимался к вычету, то счет-фактуру, полученный ранее от поставщика, нужно будет зарегистрировать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При этом сумму восстановленного налога можно отнести в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли согласно статье 264 НК РФ. Так считают и чиновники (Письма Минфина РФ от 01.04.10 № 03-03-06/1/205, от 27.01.10 № 03-07-14/03, от 07.12.07 № 03-07-11/617, УФНС по г. Москве от 24.12.09 № 16-15/136335).

Если на балансе имеются основные средства и нематериальные активы, стоимость которых к концу года не будет полностью перенесена на расходы через амортизацию, то необходимо будет восстановить НДС и по ним. Налог в этом случае следует восстанавливать пропорционально остаточной стоимости объектов и НМА, без учета переоценки. Суды также подтверждают обязанность по восстановлению НДС с остаточной стоимости ОС и НМА (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.08.2015 № Ф02-4000/2015 по делу № А58-6264/2014).

Восстановление налога производится по следующей формуле:

 

Сумма налога, восстановленного по ОС и НМА

 

 

 

=

Сумма НДС, ранее принятая к вычету при покупке ОС и НМА  

 

 

Х

Остаточная стоимость ОС и НМА (без учета переоценки) по данным бухучета  

 

 

 /

Первоначальная стоимость ОС и НМА по данным бухучета
Поскольку сумма восстановленного НДС будет меньше суммы, отраженной в счете-фактуре на приобретение основного средства (нематериального актива), то в книге продаж счет-фактуру нужно зарегистрировать на сумму восстановленного налога. Этот налог нужно отразить в строке 080 раздела 3 декларации по НДС за 4 квартал 2015 г.

Если в отношении ОС, НМА, товаров и материалов при их покупке сумма НДС к вычету не принималась, то восстанавливать налог не придется (Письмо Минфина РФ от 5 ноября 2013 г. № 03-11-11/46966).

Если аванс вы перечислили до перехода на УСН

Многие работают по предоплате. И может случиться так, что аванс вы перечислили до перехода на УСН, а товары в счет этого аванса получите уже в момент применения УСН. Поскольку НДС с перечисленного аванса принимается к вычету, возникает вопрос: нужно ли восстанавливать налог при переходе на «упрощенку»?

В обычной ситуации (когда речь не идет о смене режима налогообложения) НДС бы восстанавливался на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Но к нашей ситуации этот подпункт не применим. Ведь в нем говорится о том, что восстанавливать НДС нужно в том налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету. Очевидно, что «упрощенец» получивший товар в счет ранее уплаченного аванса, НДС по нему к вычету принимать не будет. Поскольку к вычету могут принимать налог лишь налогоплательщики НДС. Получается, что и восстанавливать НДС будущему «упрощенцу» не придется?

К сожалению, официальных разъяснений от чиновников до сих пор нет. С арбитражной практикой тоже не густо. Но мы нашли одно дело, в котором как раз рассматривался подобный спор (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 по делу № А76-4129/2012). Дело решилось в пользу налоговой инспекции. Суд посчитал, что обязанность по восстановлению НДС «вытекает» из подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Арбитров не смутило то, что в этом подпункте говорится о восстановлении НДС исключительно с товаров (работ, услуг), основных средств и НМА, а про авансы ничего не сказано.

Таким образом, безопаснее всего с точки зрения налоговых рисков будет восстановление НДС с перечисленных авансов. Восстановить НДС нужно будет в 4 квартале 2015 года.

Что касается товаров (работ, услуг), приобретенных в момент применения УСН, а оплаченных авансом до смены режима, то их стоимость вы учтете при налогообложении в момент осуществления расходов (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Например, аванс вы уплатили в декабре 2015 г., а товары придут в январе 2016 г. Реализованы они будут, предположим, в феврале 2016 г., следовательно, именно в феврале стоимость товаров вы отнесете на расходы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если приобретенный товар вы оплатите после перехода на УСН

Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Товары приобретены в момент применения ОСН, а оплачены будут уже после перехода на «упрощенку». Возникают ли какие-то особенности в связи с этим?

Все зависит от того, была ли отражена стоимость этих товаров в расходах при налогообложении прибыли до смены режима? Поскольку покупная стоимость товаров относится на расходы по мере реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ), то важен момент реализации. Так, если эти товары будут проданы до нового года, то их стоимость «войдет» в расход. А значит, оплачивая в будущем году стоимость этих товаров, сумму платежа вы не будете относить на расходы. Такие правила следуют из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

А если товары вы продадите в будущем году, то здесь будет действовать обычный порядок признания расходов, применяемый при «упрощенке». А именно: расходы по оплате стоимости товаров нужно признавать по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если аванс вам перечислили до перехода на УСН

С полученного аванса, как известно, нужно начислять и уплачивать НДС. Затем в момент отгрузки товаров под  этот аванс, НДС принимается к вычету. Однако не в нашем случае. Ведь к вычету могут принимать НДС лишь плательщики данного налога. А поскольку в момент отгрузки вы уже будете на «упрощенке», то очевидно, что вычетом воспользоваться не сможете.

Однако не спешите расстраиваться. Исчисленный с полученных авансов НДС вы сможете принять к вычету при условии, что часть аванса (в размере НДС) будет возвращена покупателям. Вычет в этом случае нужно отразить в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенный режим. Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.25 НК РФ. Обратите внимание, что для вычета НДС необходим документ, свидетельствующий о возврате покупателям сумм налога.

Но в какой момент следует осуществлять перерасчеты с покупателями: до или после перехода на спецрежим? Официальных разъяснений на этот счет нет. Мы считаем, что в целях минимизации налоговых рисков, перерасчеты лучше произвести в последних днях уходящего года. Если налог будет возвращен покупателям позже 1 января 2016 года, то налоговики могут указать, что вычет невозможен в виду того, что условие, которое дает право на вычет выполнено в периоде применения УСН.

Конечно, такую позицию можно оспорить, указав, например, что только после 1 января 2016 года можно наверняка узнать, какие авансы «перешли» на следующий год, а какие погасились в 2015 году. Поэтому если возвращать часть аванса в сумме НДС вы будете в следующем году, то, на наш взгляд, это не должно препятствовать возможности получить вычет. И в случае возникновения претензий со стороны ИФНС, вы сможете их оспорить.

Некоторые бухгалтеры, желая избежать таких перерасчетов и не связываться, тем самым, с вычетом НДС, могут решить в конце года сразу получать авансы уже за минусом НДС (если отгрузки под эти авансы компания намерена осуществить в следующем году). Сразу отметим, что так лучше не делать. Ведь дата получения аванса будет приходиться на период применения ОСН, а значит, все равно придется начислить НДС с этого аванса, даже если он будет получен 31 декабря 2015 года.

Если же сумма налога не будет возвращена покупателям, то основания для вычета НДС будут отсутствовать. Об этом также сказано в Письме ФНС от 10.02.10 № 3-1-11/[email protected]

И еще один важный момент. Суммы «переходящих» авансов вам нужно будет включить в налоговую базу на дату перехода, то есть на 1 января 2016 года. Иначе говоря, в начале года вам нужно будет обложить налогом, уплачиваемым при УСН, все «переходящие» авансы. Такие требования содержатся в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

Если отгруженный товар вам оплатят после перехода на УСН

Поскольку отгрузка товара (работ, услуг) произошла в период применения ОСН, то с их стоимости вы исчислили НДС. Соответственно, тот факт, что оплата поступит в момент применения УСН, для НДС значения иметь не будет: налог-то с операции исчислен. И никаких корректировок делать не потребуется.

Оплату, полученную в момент применения УСН, в доходы включать также не нужно. Ведь стоимость товаров, за которые поступает оплата, уже была включена в налоговую базу по налогу на прибыль на момент реализации. О том, что оплату по «прошлогодним» поставкам не нужно облагать налогом, уплачиваемым на УСН, прямо говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

Таким образом, в следующем году вам нужно каждую оплату проверять на предмет того, относится она к «прошлогодним» поставкам» (и не включать в доходы) или к текущим (и включать в доходы).